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我國(guó)出口退(免)稅的企業(yè)范圍及計(jì)稅依據(jù)解析

liangs???發(fā)布時(shí)間：2019-07-13 15:05:56

　　所謂出口企業(yè)，一般是指對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部門(mén)及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、出口企業(yè)退稅登記證。現(xiàn)行出口企業(yè)主要包括有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)(包括外商投資企業(yè))、特準(zhǔn)退(免)稅企業(yè)。
 

　　出口貨物退(免)稅的企業(yè)范圍

　　我國(guó)現(xiàn)行享受出口貨物退(免)稅的出口企業(yè)具體有下列八類(lèi)：

　　第一類(lèi)是經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，含外貿(mào)總公司和到異地設(shè)立的經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。對(duì)出口企業(yè)在異地設(shè)立的分公司，凡沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的，可匯總到出口企業(yè)總部統(tǒng)一向其主管部門(mén)出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退(免)稅。對(duì)只是提供貨源，而沒(méi)有取得外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的市(縣)外貿(mào)企業(yè)不可以申報(bào)辦理退(免)稅。

　　第二類(lèi)是經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司。以及經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)部門(mén)批準(zhǔn)的實(shí)行自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)登記制度的國(guó)有，集體生產(chǎn)企業(yè)。

　　第三類(lèi)是經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部門(mén)批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團(tuán)貿(mào)易公司等。這類(lèi)企業(yè)，既有出口貨物生產(chǎn)性能，又有出口貨物經(jīng)營(yíng)(貿(mào)易)性能。對(duì)此，凡是執(zhí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度、無(wú)生產(chǎn)實(shí)體、僅從事出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的，可比照第一類(lèi)外貿(mào)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定辦理退(免)稅;凡是有生產(chǎn)實(shí)體，且從事出口貿(mào)易業(yè)務(wù)，執(zhí)行工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的，可比照第二類(lèi)自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定辦理退(免)稅。

　　第四類(lèi)是外商投資企業(yè)。自營(yíng)或委托出口貨物的外貿(mào)投資企業(yè);收購(gòu)貨物出口的外商投資性公司;外商投資企業(yè)在規(guī)定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后以貨幣采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備也享受退稅政策。

　　第五類(lèi)是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。有進(jìn)出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物(含擴(kuò)散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品)，亦可辦理退稅。

　　第六類(lèi)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立，享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中外合資企業(yè)和合資連鎖企業(yè)(簡(jiǎn)稱(chēng)“商業(yè)合資企業(yè)”)，其收購(gòu)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)準(zhǔn)予退稅的國(guó)產(chǎn)貨物范圍，按外經(jīng)貿(mào)部規(guī)定出口經(jīng)營(yíng)范圍執(zhí)行。

　　第七類(lèi)是特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅的企業(yè)。

　　這類(lèi)企業(yè)有：

　　1. 將貨物運(yùn)出境外用于對(duì)外承包工程公司;

　　2. 對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè);

　　3. 將貨物銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的外輪公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司;

　　4. 在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的企業(yè);

　　5. 利用國(guó)外政府貸款或國(guó)際金融組織貸款，通過(guò)國(guó)際招標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的中標(biāo)的企業(yè);

　　6. 境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用處境設(shè)備、原材料和散件的企業(yè);

　　7. 利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口貨物的企業(yè);

　　8. 對(duì)外進(jìn)行補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)目和易貨貿(mào)易，以及對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易而享受退稅的企業(yè);

　　9. 按國(guó)家規(guī)定計(jì)劃向加工出口企業(yè)銷(xiāo)售“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材的列名鋼鐵公司;

　　10. 國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店。

　　第八類(lèi)指定退稅的企業(yè)。為了嚴(yán)防假冒高稅率貨物和貴貨物出口，杜絕騙取出口退稅行為的發(fā)生，對(duì)一些的貴重貨物的出口，國(guó)家指定了一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)。由這些企業(yè)出口的這類(lèi)貨物，可予以退稅，不屬于國(guó)家的指定企業(yè)，即使有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，出口這類(lèi)貨物也不予退稅。但對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貴重貨物，給予退(免)稅。
 

　　出口貨物退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　出口貨物退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)是具體計(jì)算應(yīng)退(免)稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。正確地確定退(免)稅依據(jù)，是做好出口退稅工作的前提，既關(guān)系到征稅和退稅多少的問(wèn)題，又關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入和支出。所以，正確確定出口退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)十分重要。
 

　　(一) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù)

　　1、出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存帳和銷(xiāo)售帳記載的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額為計(jì)稅依據(jù);對(duì)庫(kù)存出口商品采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，也可按適用不同退稅率的貨物分別依下列公式確定：

　　退稅計(jì)稅依據(jù)=出口貨物數(shù)量*加權(quán)平衡購(gòu)進(jìn)單價(jià)

　　2、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物，退稅依據(jù)按下列公式確定：

　　退稅計(jì)稅依據(jù)=普通發(fā)票所列銷(xiāo)售金額/(1+征收率)

　　從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的出口貨物退稅依據(jù)按下列公式確定：

　　退稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售金額

　　3、外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工回收后報(bào)關(guān)出口的貨物，退稅計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)買(mǎi)加工工資物的原料、支付加工貨物的工繳費(fèi)等專(zhuān)用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額。應(yīng)按原材料的退稅率和加工費(fèi)的退稅率分別計(jì)算應(yīng)退稅款，加工費(fèi)的退稅率按出口產(chǎn)品退稅率確定。
 

　　(二) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅稅額的依據(jù)

　　凡屬?gòu)膬r(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格為依據(jù);凡屬?gòu)牧慷~計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)。
 

　　(三) 自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退(免)增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù)

　　自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù)為“離岸價(jià)格”、“海關(guān)已核銷(xiāo)的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”和“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”。

　　1、 采用“先征后退”辦法計(jì)算出口退稅的，退稅計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)，即為外銷(xiāo)收入。

　　2、 采用“免、低、退”辦法計(jì)算退稅的，退(免稅)依據(jù)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額或出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)。

　　3、 有進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)稅依據(jù)，一是外銷(xiāo)收入，除上述依據(jù)外增加海關(guān)已核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。

　　沒(méi)有自營(yíng)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，退稅依據(jù)可以比照上述第1條辦理。但小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托出口的貨物，一律免征增值稅。
 

　　(四) 出口貨物應(yīng)退(免)消費(fèi)稅稅額的依據(jù)

　　有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口的消費(fèi)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量或出口收入予以免征消費(fèi)稅。

　　沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)的貨物，屬?gòu)亩▋r(jià)率計(jì)征的，按增值稅計(jì)稅價(jià)格為依據(jù);屬?gòu)牧慷~計(jì)征的，按出口數(shù)量為依據(jù)，

　　另外，來(lái)料加工復(fù)出口貨物的外銷(xiāo)收入屬于免稅收入，不計(jì)算退稅額。
 

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